政策法規

關於公司在清算中資不抵債的所得稅計算問題

清算

公司出現嚴重虧損或其他影響正常經營情況時,需要清算解散的,應該按照《中華人民共和國公司法》第一百八十七條的規定進行清算,在清算過程中涉及清算所得的,應按照《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的規定進行所得稅的納稅申報。
然而在清算過程中,往往會出現一種情況,就是公司資不抵債,所有資產變現後不足以清償全部債務,對於不能清償的債務稅務機關往往會根據財稅[2009]60號文《財政部國家稅務總局關於企業清算業務企業所得稅處理若幹問題的通知》的規定,將不能清償的債務計作為公司的清算收益,再根據此清算收益計算企業所得稅要求企業清算人員進行交納。
舉一實例,A公司因嚴重虧損無力繼續經營,經股東會決議提前解散,同時成立清算組對公司進行清算,清算組在清算過程中發現,公司全部資產可變現價值為30萬元,尚不足以支付清算費用、員工工資及法定補償金,公司全部債務為150萬元,經與債務人溝通協商,債務人明確表示放棄對A公司的債權。於是清算組人員向公司所屬稅務機關辦理稅務清算注銷手續,稅務機關認為,公司存在150萬元債務未予償還,按照財稅[2009]60號文《財政部國家稅務總局關於企業清算業務企業所得稅處理若幹問題的通知》第三條第二款的規定,未予償還的債務應列計公司的債務清償所得,按25%計算交納企業所得稅。
對於這類問題,本人觀點是不再需要交納所得稅。

清算2

首先,公司已經資不抵債,這種不予償還的債務不是清算公司不願償還,也不是債權人主動放棄債權,而是清算公司無力償還,債權人無奈被動放棄的,因此不能計為清算所得。
其次,如果按照規定列為清算所得,那麽計算出來的所得稅款拿什麽去繳納?公司已無剩餘財產可以交稅,那麽這種稅款計算出來就失去了意義。
再次,按照《中華人民共和國公司法》及《財政部國家稅務總局關於企業清算業務企業所得稅處理若幹問題的通知》的規定,清算順序都是:支付清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金,繳納所欠稅款,清償公司債務、股東分配剩餘財產。清算財產首先按此順序逐一清償,前一順序未清償之前不得清償後一順序,同一順序不足清償的按比例分配,公司的全部資變現價值尚不足以支付清算費用、員工工資及法定補償金,那排在後麵的將不再予以償付。
最後,如果這個清算所得稅需要交納,那麽隻能由股東來交納,按照《中華人民共和國公司法》第三條的規定:公司以其全部財產對公司的債務承擔責任,有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任。如果資不抵債了還要股東來替公司交納清算所得稅,那麽万博的有限公司就失去了“有限”的意義了。

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